請求書からオフショア・トラストまで：中国の税務徴税20年間における境界の変化

これは「中国が海外信託の規制に乗り出した」と要約されがちである。しかしより正確には、海外信託が中国居住者の個人所得税の申告・帰属のチェーンに組み込まれたということである。税率が突然引き上げられたわけでも、中国の税務当局が海外受託者を接管したわけでもない。むしろ税務当局が、ある資産関係が誰によって設立され、誰が管理し、誰が実際に収益を取得しているのか、そしてその収益はいつの時点で申告に算入されるべきなのかを問い始めたのである。

この動きを理解するには、新しい発表だけを眺めていても不十分である。過去20年間、中国の税收徴収管理改革はおおむね三つの大きな移行を経てきた。税目と納税対象は経済構造の変化に追随し、徴収管理機関は分業から協調・統合へと進み、情報基盤は发票や口座からデータ、税收居住者、支配関係へと拡張されてきた。財政収入の変化は、これら三つの線が重なり合った結果に過ぎず、その単純な成績表ではない。

口径説明：本稿では「政府の税源収入」を主に全国の一般公共予算に含まれる税収に限定しており、非税収入、政府性基金予算、国有資本経営予算および社会保険基金予算は別途記載する。特別な記載がない限り、金額の単位は億元（中国人民元）とし、すべて名目値である。

税種を調整してから、管理対象を拡大する

2006年は見落とされがちな出発点である。この年に農業税及び農業特産税が全面的に廃止され、農村の税費改革は総合改革の段階へと移行した。それはまず負担軽減と資源配分に関わる制度的变化であり、税収総額を直ちに増加させることを目的としたものではなかった。しかしそれは同時に、税制改革が単に「ある税を新たに課す」ことを意味するのではなく、哪些活動不再作為主要徵收對象という決定も含むものであることを示している。

注：上文末尾出现了繁体中文字符「徵收對象」，已按要求原样保留。若需将其统一为简体或翻译为日语，请告知。

同じ時期、個人所得税の徴収管理は、より鮮明な個人プロファイルを探し求めるようになった。2006年1月1日より、給与所得の費用控除基準が月額800元から1600元に引き上げられるとともに、自己申告の範囲が拡大された。税務当局は当時、高所得者の自己申告および全員・全額管理を個人所得税徴収管理の発展方向と位置づけた。重点は「単位がいくら源泉徴収したか」から徐々に「どの人がどのような所得を取得し、それが完全に管理に組み入れられているか」へと移っていった。

2006年、全国の税収合計は3兆4809.72億元であり、その内訳は国内増値税1兆2784.81億元、営業税5128.71億元、企業所得税7039.60億元、個人所得税2453.71億元であった。これは旧い経済構造の一断面を示すものである。税目構成から見ると、財貨取引、企業利益、給与所得はそれぞれ異なる税目に分類され、農業税が廃止された後は、増値税、企業所得税、個人所得税がより主要な位置を占めるようになった。

2008年に施行された企業所得税法は、内資企業と外資企業の所得税法、税率、税前控除方法および税收優遇政策を統一した。統一された税制は税収が自動的に増加することを意味するわけではないが、企業身分による制度的分岐を減らし、企業の利益、コスト、投資行為をより一貫したルールの下で比較・徴収管理できるようにした。

営改増：同一の経済活動で、税収の入口が変更された

注：「营改增」是中国特有的税制改革术语（营业税改征增值税），标准译法为「営業税の増値税への移行」或「営改増」。此处为简洁起见，采用「営改増」并附以意译说明。

2006年前後の改革が課税対象を調整するものであったとすれば、2012年から2016年までの「営改増」（営業税から増値税への転換）は、経済活動が税制システムに組み込まれる経路を調整するものと位置付けられる。

2012年、全国の公共財政収入は117兆2535.2億元で、そのうち税収収入は100兆6142.8億元であった。国内付加価値税は26兆4155.1億元、営業税は15兆7476.4億元、企業所得税は19兆6545.3億元、個人所得税は5820.28億元であった。2016年までに、全国の一般公共予算収入は159兆552億元、税収収入は130兆354億元となった。国内付加価値税は40兆712億元に達し、前年比30.9%増となった；営業税は1兆1502億元に減少し、前年比40.4%下落した。

この二つの税目は一方が上がり一方が下がるため、「增值税の税源が突然拡大した」と簡単に書かれがちです。しかし財政省による2016年データの解説には、より重要な手掛かりがすでに示されています。営改増（営業税から増値税への改制）が全面的に実施された後、税目の間で収入の振替が発生し、同時に政策性減収が伴いました。建設業、不動産業、金融業、生活サービス業は従来営業税を納付していましたが、増値税の納付に変更されたため、財政上の帳簿上での入口が変わっただけです。増値税の増加分をすべて新規の経済活動や徴収管理効率の向上によるものとみなすことはできません。

営業税から増値税への移行（営改増）の長期的な意義は、サービス業と生産・経営のチェーンがより統一された形で増値税の控除・インボイス体系に組み入れられることにある。税務部門が向き合う対象は、もはや単なる企業の売上高ではなく、企業がどの取引チェーンに属しているか、上流のコストで証憑を取得できるか、下流の収入をどのように計上・控除するか、という点になる。こうして税源は産業の組織形態により近づく一方で、取引チェーン上のデータの完全性への依存度も高まる。

協力から合併まで、税務部門はより多くの関係を見ている

2015年の国税・地方税徴収管理体制改革案では「サービスの深い融合、執行の適度な統合、情報の高レベルな集約」が提起された。ここでのキーワードは新たな税目を設けることではなく、納税者が接するサービス、執行、情報に徐々に共通の管理インターフェースを形成させることである。

2018年の機構改革により、省レベルおよび省レベル以下の国税・地税機関がさらに統合され、管轄区域内の税収および非税収入の徴収管理業務を統一的に担うこととなり、基本養老保険、基本医療保険、失業保険などの社会保険料の徴収も税務部門に一元的に委ねられることとなった。これは税務部門の徴収対象と情報源を拡大するものではあるが、非税収入や社会保険料が税収になったことを意味するものではない。機構の境界は変わったが、財政予算の帳簿は依然として別々に見る必要がある。

国境を越えた情報共有の枠組みも同時期に形成された。中国は2014年に金融口座の税務情報自動交換基準を実施することを約束し、2015年に多国間主管当局間協定に署名し、2017年に非居住者金融口座デューデリジェンス弁法を公布し、2018年9月に初めて他の国・地域と情報を交換した。2017年の弁法は、国内金融機関に対し、口座保有者または関連支配者の税務居住者身元を識別することを求め、信託会社が投資機関として列挙され、信託受益権も金融口座の一範疇として組み込まれた。

CRS自体は情報交換とデューデリジェンスに関するルールであり、中国が直接に境外（国外）の信託实体に対して個人所得税を徴収することを意味するものではない。その役割は、「ある口座が誰に属し、実質的支配者は誰であり、税務居住地がどこにあるか」を、国境を越えて伝達できる事実に変換するという点により近い。2018年に改正され、2019年に発効した個人所得税法では、居住者個人の境外所得、境外税額控除、租税回避防止規定の調整が個人所得税制度に盛り込まれ、関連取引、租税負担の少ない被支配企業、合理的な商業目的を欠くアレンジメントなどが含まれている。

これらのノードを組み合わせることで、税務部門の識別単位が変化しました：

2021年の徴税管理改革に関する意見は、電子請求書改革を突破口とし、税務ビッグデータを推進力とし、2023年までに「請求書による税管理」から「データによる精密な税管理」へと分類された的確な監督への転換を基本的に実現することを目標として掲げました。この目標は、すべてのデータ能力がすでに完成したことの証明として受け取るべきではありませんが、徴税管理の方向性を明確に示しています。請求書が取引の証憑であるのに対し、データは取引、当事者、口座、収入、リスクを同じ関係ネットワークの中で判断しようとするものです。

収入は一直線ではない：税、非税、基金を分けて計上する

税収の長期的増加は、この20年間で最も直观的な成果である。公開されている数字で大まかに比較すると、2006年の各税収は3兆4800億元、2025年の全国一般公共予算における税収は17兆6400億元で、名目規模は前者の約5.1倍となる。ただし、これは実際の購買力や徴税効率を測定するための連続した系列として直接用いることはできない。2006年は財政決算表の分類基準が採用されており、その後の年度は主に一般公共予算の分類基準が用いられている。また、この期間には税制の入れ替え、減税・費用削減、留保税額還付、予算区分の調整などが行われている。

より説明力があるのは、税金を一般公共予算やその他の予算の帳簿に戻して観察することです。

この表は少なくとも3つのことを示している。

第一に、税収は依然として一般公共予算の主体であり、2012年から2025年にかけての割合はおおむね8割前後で推移している。しかし、「主体」であることは「財政収入のすべて」を意味するわけではない。2024年における非税収入は4兆4730億元に達し、前年比25.4％増となった。政府性基金予算収入は6兆2090億元であり、そのうち地方における国有土地使用権譲渡収入は4兆8699億元となっている。これらの数値は税収に算入することはできないが、政府の利用可能な財力に対する認識には大きな影響を及ぼす。

第二に、税収の年度ごとの変動を直接的に徴税管理の厳格さ・緩さとして捉えることはできません。2022年の税収は前年同期比3.5%減少し、還付・控除留保要因を除外すれば6.6%増となりました。同年の税外収入は24.4%増加しています。税収総額だけを見ると、政策的な還付がキャッシュフローと帳簿上の収入に与える影響を見落としてしまいます。

第三に、税源構造に対する圧力が分化しつつある。2025年の税収は17兆6363.23億元、非税収入は3兆9681.65億元となっている。政府性基金予算収入は5兆7703.55億元まで落ち込み、そのうち土地譲渡収入は4兆1518億元である。2026年1〜7月時点では、一般公共予算収入は前年同期比5.8%増、税収は6.7%増、所得税項目は14.9%増となったが、政府性基金予算収入は21.2%減、土地譲渡収入は30.8%減となっている。所得税項目の増加、土地関連収入の減少、税収総額の変動は、それぞれ異なる経済・予算メカニズムに属するものであり、単なる「徴収管理の強化」で説明し尽くすことはできない。

オフショア信託：最新は新しい税率ではなく、納税時点と関係の識別

2026年第21号公告では、オフショア・トラストを、外国法に基づき設立された信託、または信託という名称で設立されていないものの、実質的に信託と同様の機能を持つ外国法上のアレンジメントと定義しています。また、所在国・地域の金融監督当局の監督下にあり、不特定多数の顧客を対象とし、独立して業務を遂行しリスクを負担する銀行、保険、証券、ファンドなどの機関が発行する金融商品は、この特定の定義から除外されています。したがって、この公告を「すべてのオフショア金融商品が信託として課税される」と単純化することはできません。

公告が実際に変えているのは、収益が認識・帰属されるまでのタイムラインです。

• 公告の条件に合致する財産を注入する際、居住者個人は財産の時価から原価および合理的な費用を差し引いた残額について、財産譲渡所得として申告する。非居住者個人が財産を注入する際に中国国内を源泉とする財産譲渡所得が関連する場合にも、対応する申告の手配がある。
• オフショア・トラストが存続する期間に発生する収益について、居住者個人は原則として年度ごとに申告し、受託者が実際に資金を分配したか否かを唯一の条件とはしない。収益は財産譲渡所得または利子・配当・ボーナス所得として処理する。すでに法令に従って申告された収益については、実際の分配時に重複して申告する必要はない。
• 居住者個人が実際に関連収益を取得、使用、支配または処分する場合、公告は居住者個人が収益を取得したものとして処理することができる。境外（オフショア）法人の持株・議決権・持分・受益権または類似の権利を直接或いは間接に合計で25%以上保有している場合、あるいは資金、経営、売買、分配などの面で実質的な支配を構成している場合は、公告に列挙された支配の状況に属する。

国家税務総局公告第15号は、法的な判断をさらに手続上の動作へと具体化している。居住者個人が信託に財産を装入する場合、原則として装入の翌年3月1日から6月30日までの間に装入段階の所得を申告し、また毎年3月1日から6月30日までの間に前年度の信託収益を申告する必要がある。終了精算、非居住者への変更、死亡等の事象については別途申告期限が設けられている。申告時には、信託協議、財産明細リスト、組織構造、財務諸表、収益分配などの資料を提出する必要があり、主管税務機関はもはや抽象的な「境内税務機関」ではなく、関連する境内の生産経営企業の登記地、財産所在地または経常居住地に基づいて特定される。

この規則は明確な時間的境界も定めています。居住者個人が2023年1月1日から2025年12月31日までの期間に財産をオフショア信託に入れたことにより生じる納付すべき個人所得税、および公告実施前の一部の非居住者個人の関連する納付すべき税金については、公告実施日から起算して90日以内に申告・納付しなければなりません。また、2026年1月1日前の居住者個人のオフショア信託存続期間中に生じる収益についても、90日の申告スケジュールが設けられています。併せて、公告は既存の信託に対し、最初の申告時に設立年度、2025年度の報告および過去の財務報告書を提出することを求めています。これは境界のある過渡的窓口であり、すべての歴史的信託を無限に遡及するものではありません。

したがって、offshoretrust 規則の短期的な効果は、必ずしも財政収入の急激な増加として現れるわけではない。文書は新たな税収予測を示しておらず、実際の税額は引き続き、課税所得、財産価値、税務上の居住者身分、すでに納付された税金、および事実上の支配関係に依存する。より確実な変化は、税務当局が、法的な取り決め、資産評価、年間収益、支配関係、申告書類を照合できる一連の手続きを獲得したことである。

税源の境界は、最終的に経済関係に従う

20年を振り返ると、改革の思路は「税率が不断に上昇し、税収が絶え間なく増加する」という直線的なものではありません。農業税の撤廃は、税制が主体的に特定の対象から撤退しうることを示しています。企業所得税の統一と営改増（営業税から増値税への転換）は、税制が企業の組織形態や産業チェーンの変動に追随することを示しています。国税と地方税の協力、機構の統合、社会保険料の徴収は、管理の境界が拡張されていることを示しています。CRS（共通報告基準）と个人所得税の租税回避防止ルールは、課税上の居住者、国外所得および実質的支配者を同一の識別フレームワークに組み込んでいます。そして「データを以て税を治める」（以数治税）が、最終的にこれらの事実を相互につなぎ合わせているのです。

財政数字が示す結論はより控えめである。税収は依然として一般公共予算の主な財源であり、名目規模は著しく拡大しているが、税外収入、政府性基金、土地譲渡金、還付政策、経済周期は政府の収入構成を常に変化させる。税収の増加は経済規模の拡大、税制の変化、物価水準と同時に起こり得るものであり、徴税効率の向上を単独で証明するものではない。また、税収の減少は必ずしも税務部門が能力を喪失したことを意味しない。

オフショア・トラストは、この道筋における現時点で最も明確な境界線の試金石である。税務の問題を「この資金はどの口座にあるか」から、「誰が資産を組入れ、誰が関連实体を所有もしくは支配し、誰が実際の收益を利用し、收益はいつ申告すべきか」へと前進させる。次に真に注視すべき段階は、おそらくさらにどれほど多くの新しい海外資産名称が登場するかではなく、税務居住者の身分、実質的支配、資産評価、そして国境を越えた証拠が、日常の徴収管理の中で安定して相互に検証し合えるか否かである。

参考資料

• 財政部：農村税費改革と農業税全面廃止
• 中国政府網：個人所得税費用控除基準および自主申告に関する質疑応答
• 国家統計局：『中国統計年鑑』2006年財政決算表
• 中国政府網：企業所得税法による内外資企業税制の統一
• 財政部：2012年全国公共財政収入決算
• 財政部：2016年全国財政収支状況
• 財政部、税関総署：増値税改革の全面的な試行展開に関する通知
• 財政部：国税・地税徴収管理体制改革方案
• 中国政府網：党と国家の機構改革の深化方案
• 国家税務総局：CRS実施スケジュール
• 国家税務総局：非居住者金融口座に関する税務情報のデューデリジェンス調査弁法
• 全国人民代表大会：個人所得税法（2018年改訂）
• 中国政府網：税務徴収管理改革のさらなる深化に関する意見
• 財政部：2018年財政収支状況
• 財政部：2020年全国一般公共予算収支状況
• 財政部：2022年全国財政収支状況
• 財政部：2024年財政収支状況
• 財政部：2025年予算執行状況報告
• 国家税務総局：2025年度法治政府建設報告
• 財政部：2026年1—7月財政収支状況
• 財政部、税関総署：オフショア信託に関する個人所得税関連事項に関する公告（2026年第21号）
• 国家税務総局：オフショア信託に関する個人所得税の徴収管理関連事項公告（2026年第15号）